ВОПРОС-ОТВЕТ. "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"



Вопрос-Ответ. Управление ФНС РФ по Санкт-Петербургу

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

На вопросы налогоплательщиков отвечает
главный госналогинспектор отдела косвенных налогов
Управления ФНС России по Санкт-Петербургу
Климова Вера Владимировна

ВОПРОС. На основании Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" управляющая компания паевого инвестиционного фонда не является собственником имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд. Согласно п. 1 ст. 10 данного закона доля в праве собственности на имущество фонда принадлежит учредителю доверительного управления.
В то же время согласно п. 4 ст. 11 Закона N 156-ФЗ управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.
В соответствии со ст. 143 НК РФ физические лица не являются плательщиками НДС.
Статьей 174.1 НК РФ в редакции Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что при совершении операций на основании договора доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ.
На основании п. 2 этой статьи при реализации товаров , передаче имущественных прав на основании договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.
Налоговый вычет по НДС предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить, должна ли управляющая компания уплачивать НДС при осуществлении, в рамках доверительного управления, операций по реализации товаров уплачивать НДС в бюджет, так как учредителями доверительного управления наряду с юридическими лицами являются и физические лица?
Распространяются ли положения ст. 174.1 НК РФ на управляющую компанию паевого инвестиционного фонда?
Имеет ли управляющая компания право на налоговые вычеты в том случае, если она признается налогоплательщиком НДС?
Должна ли управляющая компания предоставлять отдельную декларацию по НДС?
ОТВЕТ. Статьей 10 Закона N 156-ФЗ установлено, что паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.
Согласно ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона передает другой стороне на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица .
Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.
При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
В связи с этим при передаче учредителем управления имуществом доверительному управляющему объекта по НДС не возникает.
Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.
Статьей 1020 ГК РФ предусмотрено, что доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Указанное имущество согласно ст. 1018 ГК РФ отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 1020 ГК РФ обязанности, возникшие в результате действий доверительного управляющего, исполняются за счет имущества, переданного в его управление.
Таким образом, реализация работ , осуществляемая в рамках договоров, заключаемых доверительным управляющим с третьими лицами в отношении имущества, переданного в доверительное управление, является самостоятельным объектом налогообложения.
Учитывая изложенное, при осуществлении в рамках доверительного управления операций по реализации товаров исчисление НДС и уплата его в бюджет производятся доверительным управляющим в общеустановленном порядке, вне зависимости от того, кто является учредителем доверительного управления.
Кроме того, вознаграждение, получаемое доверительным управляющим согласно договору доверительного управления имуществом на основании ст. 39 и 146 НК РФ, является оплатой за услуги доверительного управляющего по управлению имуществом, переданным ему в доверительное управление, и облагается НДС в общеустановленном порядке.
На управляющую компанию паевого инвестиционного фонда распространяются положения ст. 174.1 НК РФ "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации", в соответствии с которыми на управляющую компанию возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.
На основании ст. 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам , в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и реализации товаров , признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ договором доверительного управления имуществом, предоставляется доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам.
При осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров , в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.
Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что налогоплательщик при реализации товаров , передаче имущественных прав должен выставлять соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара или со дня передачи имущественных прав.
Учитывая, что управляющая компания паевого инвестиционного фонда признается налогоплательщиком, она должна выписывать счета-фактуры покупателям с выделением НДС.
Пунктом 5 ст. 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Главой 21 НК РФ не предусмотрено представление налогоплательщиками отдельной налоговой декларации по операциям, осуществляемым в рамках доверительного управления имуществом.

ВОПРОС. Общество занимается транспортировкой нефтепродуктов железнодорожным транспортом и использует для осуществления данных функций собственный и арендованный транспорт.
Общество в процессе своей хозяйственной деятельности заключает хозяйственные договоры как с заказчиками, так и с поставщиками на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг производственного характера, по условиям которых в части ответственности сторон предусмотрено взыскание неустойки и возмещение причиненных убытков.
Правомерно ли не включать в налогооблагаемую базу по НДС суммы штрафов и иных санкций, полученных от поставщиков за неисполнение ими обязательств договоров, а также суммы упущенной выгоды?
При предъявлении должнику возмещения убытков в части реально понесенных расходов для восстановления нарушенного права и в части реального ущерба нужно ли начислять НДС?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Возмещение организации убытков за причиненный ущерб в соответствии с выставленной претензией является не реализацией товаров , а возмещением причиненных ей убытков. Следовательно, в данной ситуации объекта налогообложения по НДС не возникает.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения.
Таким образом, действующим порядком применения НДС предусмотрено принятие к вычету сумм этого налога по товарам, предназначенным для производства или перепродажи товаров , факт реализации которых будет установлен впоследствии.
При потере, браке, краже или любом другом выбытии материальных ценностей, кроме их направления в производство и продажу, НДС, уплаченный налогоплательщиком при приобретении указанных материальных ценностей, подлежит восстановлению, так как эти товары перестают участвовать в создании добавленной стоимости.
Во всех этих случаях организация должна произвести уменьшение налоговых вычетов и отразить эти данные в налоговой декларации.
В связи с изложенным принятые к вычету суммы НДС по выбывшему имуществу, не полностью амортизированному, подлежат восстановлению.
В соответствии с нормой, установленной ст. 162 НК РФ, в налоговую базу должны включаться любые полученные денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров .
Поступающие в пользу организации суммы санкций в виде неустоек , недополученных доходов от должников не связаны с расчетами по оплате товаров , оказываемых вашей организацией, и поэтому они не должны включаться в налогооблагаемую базу по НДС.

ВОПРОС. По условиям договора поставки продукции предусмотрен переход права собственности. Правильно ли мы считаем, что выписывать счета-фактуры покупателю мы должны только после того, как право собственности на товар перешло к нему?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара .
Таким образом, дата оформления счета-фактуры не зависит от момента реализации данного товара и не зависит от момента перехода права собственности на товар, оговоренного в договоре.
На основании вышеизложенного счет-фактура выставляется продавцом не позднее пяти дней со дня фактической отгрузки товара и дата выставления счета-фактуры не зависит от даты перехода права собственности на товар .

ВОПРОС. Трестом заключен договор с представительством компании Республики Беларусь, которое находится на территории Санкт-Петербурга.
Имеем ли мы право в данном случае применить нулевую ставку НДС в соответствии с Соглашением от 15.09.2004, заключенным между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг при экспорте товаров" ?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 2 Соглашения от 15.09.2004 при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта.
При этом в соответствии с положениями ст. 1 Соглашения от 15.09.2004 под экспортом понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками НДС, с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны.
Порядок подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0% при экспорте товаров установлен нормами раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004.
Согласно договору трестом осуществляется поставка товаров представительству компании Республики Беларусь, которое находится на территории Санкт-Петербурга.
Таким образом, вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь не было.
Учитывая вышеизложенное, у треста отсутствует право для применения ставки НДС в размере 0%.

ВОПРОС. Участниками договора простого товарищества являются общественные организации инвалидов.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ продукция, производимая этими организациями, не подлежит налогообложению НДС.
Правильно ли мы считаем, что продукция, произведенная в рамках договора простого товарищества, участниками которого являются общественные организации инвалидов, не облагается НДС в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ?
ОТВЕТ. Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
Статьей 174.1 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель.
При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества на указанного участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.
В связи с тем, что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, положения ст. 174.1 НК РФ распространяются на общественную организацию инвалидов, осуществляющую ведение общих дел по договору простого товарищества, которая признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров на территории Российской Федерации, осуществляемых в рамках указанного договора.
Таким образом, реализация товаров , передача имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Не будет облагаться НДС реализация товаров, производимая в рамках данного договора в том случае, если такие товары освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

ВОПРОС. С покупателем при заключении договора на поставку продукции, товара был предусмотрен переход права собственности. По условиям договора право собственности переходит к покупателю после уплаты за него.
Покупателю были выписаны товарная накладная и счет-фактура. НДС не начислен, так как в соответствии с учетной политикой на 2005 год было установлено, что для целей налогообложения налоговая база по НДС определяется по мере поступления денежных средств.
На 01.01.2006 сумма задолженности покупателем не была погашена.
Взыскать задолженность с покупателя не представляется возможным.
Каков порядок налогообложения этой дебиторской задолженности?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 2 Закона N 119-ФЗ по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары , имущественные права, операции по реализации которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Согласно п. 2 данной статьи налогоплательщики НДС, определяющие до вступления в силу вышеназванного Закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения задолженности, указанной в ч. 1 данной статьи.
В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара , датой оплаты товаров признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.
Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.
Таким образом, дебиторская задолженность, имеющаяся у налогоплательщиков НДС на 01.01.2006, подлежит включению в налоговую базу по НДС либо по мере ее погашения, либо по истечении срока исковой давности, и если до 1 января 2008 года не будет погашена, она подлежит включению в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

ВОПРОС. В соответствии с п. 6 ст. 174 НК РФ организация по итогам второго квартала 2005 года имела право представить в налоговый орган декларацию по НДС за квартал, так как в течение этого квартала ежемесячная сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила 1 млн рублей.
В третьем квартале 2005 года ежемесячная сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила 1 млн рублей.
В четвертом квартале 2005 года сумма ежемесячной выручки от реализации товаров без учета НДС превысила 1 млн руб.
Должны ли мы в этом случае за третий квартал 2005 года вместо квартальной декларации представить декларации за каждый месяц?
ОТВЕТ. Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующие налоговые декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, у которых ежемесячная сумма выручки от реализации товаров без учета налога превысила 1 млн рублей, должны представлять декларации ежемесячно.
Пунктом 2 ст. 163 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета налога, не превышающими 1 млн рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Таким образом, организация, у которой в течение квартала ежемесячная сумма выручки от реализации товаров превышает 1 млн рублей, обязана представлять декларации по НДС ежемесячно.
Представление налоговых деклараций зависит от ежемесячной выручки, которая сложится в текущем квартале.
Поэтому независимо от того, что в четвертом квартале 2005 года ежемесячная выручка от реализации товаров превысила 1 млн рублей, а в третьем квартале 2005 года не превышала, налогоплательщик не должен взамен квартальной декларации за третий квартал представить декларации за каждый месяц.
Таким образом, налогоплательщик имеет право в течение календарного года представлять налоговые декларации по НДС как ежемесячно, так и поквартально.

ВОПРОС. Наша организация является бюджетной, коммерческой деятельности не ведет. Правильно мы считаем, что наша организация не признается плательщиком НДС и положения и нормы гл. 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" на нас не распространяются?
ОТВЕТ. Статьей 143 НК РФ установлено, что организации являются налогоплательщиками НДС.
Таким образом, организации, у которых отсутствуют объекты налогообложения для НДС, должны также представлять налоговым органам декларации в сроки, установленные ст. 174 НК РФ.
Обращаем внимание, что согласно ст. 145 НК РФ налогоплательщик может воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Условия и порядок освобождения от обязанностей изложены в вышеназванной статье НК РФ.

ВОПРОС. В ноябре 2005 года организация получила от своего покупателя вексель Сбербанка России в качестве предоплаты за товар. В этом же месяце организация внесла этот вексель как предоплату за товар своему поставщику. Возникает ли в данной ситуации у организации обязанность по уплате НДС в момент получения простого векселя Сбербанка России, если вексель является формой предоплаты за товар?
ОТВЕТ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых этим налогом по ставкам в размере 10 или 18%. Таким образом, в налоговую базу по НДС включаются суммы денежных средств, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Учитывая вышеизложенное, при получении от покупателя векселя Сбербанка России в счет предстоящих поставок товаров уплачивать НДС нет необходимости.